是什么導(dǎo)致高凈值人群稅收違法？

“稅收作為財政收入的重要形式，是調(diào)整市場失靈狀況重要工具，是充當調(diào)控杠桿調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的重要手段，是促進產(chǎn)業(yè)、消費結(jié)構(gòu)合理化的助推器，是促進社會公平、減少差距的平衡器，是維系經(jīng)濟運轉(zhuǎn)、維護國家政權(quán)的重要紐帶，為我國實現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興保駕護航。”

伴隨著改革開放方針政策的執(zhí)行，信息技術(shù)的飛躍發(fā)展，國民經(jīng)濟的突飛猛進，我國涌現(xiàn)出一大批高凈值人群，這些高凈值人群也是政策里的先富者。國內(nèi)高凈值人群主要包括五部分人群，分別是私營企業(yè)老板，央企、大型國企及大型私營的高管人員，骨干人員，影視人員，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員。這些先富起來的高凈值人群同時也促進國家經(jīng)濟的進一步向前，若能可持續(xù)發(fā)展和良性循環(huán)，將能夠?qū)崿F(xiàn)帶動全國人民走共同富裕的道路，是人心所向、眾望所歸的事情。

PART.1 高凈值人群概況

高凈值人群一般指資產(chǎn)凈值在1000萬人民幣以上的個人，他們也是金融資產(chǎn)和投資性房產(chǎn)等可投資資產(chǎn)較高的社會群體?！案邇糁嫡摺毕喈斢谖覈母镩_放政策提出的“先富者”,其含義是指一個很特殊的群體，即在相比較的情況下,其持有的可投資資產(chǎn)比正常工薪人員高很多。其經(jīng)濟水平不僅能夠達到財務(wù)自由，還能夠帶動一個企業(yè)或者一個行業(yè)的發(fā)展。

01 高凈值人群的類型

我國目前的高凈值人群主要有以下五類人：

私營企業(yè)老板

是指按照我國法律法規(guī)成立，自主經(jīng)營、自負盈虧的民營企業(yè)法人。私營企業(yè)經(jīng)營范圍廣，規(guī)模大小不一，中小私營企業(yè)經(jīng)營好，一年賺幾十萬元甚至上百萬不是問題；甚至有的個人工商戶，若生意足夠興旺，一年賺幾百萬元也是可能的，那么經(jīng)過一段時間的積累，其持有的可投資資產(chǎn)達到高凈值人群標準也是指日可待的。

中央、大型國企及大型私營企業(yè)的高管人員

是指這些企業(yè)的高層管理人員或技術(shù)骨干，其年薪超過幾十萬元的不是少數(shù)。根據(jù)2021年同花順數(shù)據(jù)顯示，我國4000多家的上市公司里的高管薪酬高于150萬的企業(yè)有1112家，在這上千家的上市公司中的高管薪酬高于1000萬的有29家，那么這些高管的可投資資產(chǎn)大于1000萬元是不言而喻的。

骨干人員

是指互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干人員，其年收入也是相當高的。有的企業(yè)除了高薪還有股權(quán)激勵等獎勵，這類技術(shù)骨干人員的薪酬也是屬于高收入人群。

影視人員

近幾年的影視行業(yè)的迅猛發(fā)展，影視明星的年收入是在所有行業(yè)中最高的，這些影視明星的年收入基本上都是上億元，其持有可投資資產(chǎn)也是所有行業(yè)中最高的。從近幾年的稅收征管查處來看，這個行業(yè)是我國高收入的集中地以及偷稅漏稅的重災(zāi)區(qū)。

網(wǎng)紅及頭部自媒體人員

是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟催生出來的粉絲量很大，在網(wǎng)絡(luò)上知名度很高的一群人。在我國，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的直播收入不亞于影視明星，其年收入甚至高于影視明星收入。隨著網(wǎng)紅經(jīng)濟的發(fā)展，有些影視明星也做其直播，從這些現(xiàn)象看，網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入有可能超過影視明星的收入。由于網(wǎng)紅及頭部自媒體人員的收入虛高且多樣化，成為稅收監(jiān)管的重要對象。

02 高凈值人群與稅收的關(guān)系

從人群分布看，高凈值人群是稅收收入的主要貢獻者。稅收是合理調(diào)節(jié)國民收入的必要手段。其主要來源是高凈值人群納稅。稅收征管制度是國家治理體系的重要組成部分，是國家稅收職能有效發(fā)揮的重要保障，是社會主義經(jīng)濟健康發(fā)展的重要方式。處于財富金字塔頂端的高凈值人群通過偷稅漏稅來積累巨額財富，這無疑是對國家分配制度的公然侵蝕，對社會公平正義的極大傷害，也將自身置于違法犯罪的危局之中。根據(jù)《2023中國私人財富報告》預(yù)測，到2024年底，將有500萬高凈值人群擁有1000萬元以上的可投資資產(chǎn)，這一人群持有的可投資資產(chǎn)規(guī)模將達約96萬億元，比2022年增長了14.29%，相當于2022年全國GDP的94%。2000年至2020年，我國二十年來的基尼系數(shù)始終維持在0.4的警戒線以上，凸顯了我國目前財富分配不均衡。一個富人少納稅的社會，容易產(chǎn)生馬太效應(yīng)：窮人更窮，富人更富。因此，黨和政府通過“加強對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)”，合理調(diào)節(jié)國民財富分配。這不僅是民心所向，更是促進社會公平的必然要求，實現(xiàn)共同富裕和民族復(fù)興的必要手段。

PART.2 高凈值人群稅收違法動機

稅收違法行為是指稅收法律主體為了追求自身利益最大化，違背稅收法律法規(guī)或稅收精神而采取的，給國家稅收收入帶來了非常的減少或損失的行為。其本質(zhì)是趨利避害和苦樂計算。從個人角度，趨利避害和苦樂計算是人的本能和天性。[1]在稅收征管方面，納稅人的決策目標是通過違反稅收法律的規(guī)定的成本和效益進行權(quán)衡，選擇其效益最大化，從而進行趨利避害和苦樂計算，實現(xiàn)其自身經(jīng)濟利益最大化。高凈值人群稅收違法的動機是趨利避害和苦樂計算。從馬克思觀點，利潤空間達到一定程度會使人不顧一切法律規(guī)范，會使人不怕犯罪，甚至不怕絞首的危險。因此,在法律框架下,高凈值人群會不斷地在最大化其自身經(jīng)濟利益和遵守法律界定之間作出所謂理性選擇。[2]

PART.3 “金稅四期”下影響高凈值人群稅收違法風險因素

“金稅四期”下高凈值人群通過稅收違法的風險比以往任何時代的風險成本都大，加強高凈值人群的稅收風險評估是當前我國稅收策劃重要組成部分。因此，了解“金稅四期”影響高凈值人群稅收違法風險因素是稅收風險評估前提條件。

01 數(shù)據(jù)采集是稅收征管風險管理的信息識別基礎(chǔ)

隨著“金稅四期”的到來，國家非常重視大數(shù)據(jù)技術(shù)手段的開發(fā)和信息系統(tǒng)應(yīng)用、信息共享程度。金稅工程的推進，國家稅務(wù)機關(guān)不斷拓展外部信息渠道，積極打通商家、銀行、服務(wù)提供商、社交媒體、互聯(lián)網(wǎng)等第三方數(shù)據(jù)信息渠道，形成數(shù)據(jù)閉環(huán)，稅務(wù)數(shù)據(jù)傳輸、存儲和整合更加便利，為稅務(wù)機關(guān)稅收征管風險評估提供了較為全面的數(shù)據(jù)支持。金稅工程系統(tǒng)中完成數(shù)據(jù)的收集、儲存、整理、維護和關(guān)聯(lián)，通過納稅識別碼有效歸集外部數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)比對以及內(nèi)設(shè)風險預(yù)警模型進行稅收征管風險評估與識別。[3]

02 先進大數(shù)據(jù)技術(shù)是稅收征管風險智能評估手段

“金稅三期”實現(xiàn)了“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的目標，提高了稅收風險管理能力，達到了跨稅種、跨納稅環(huán)節(jié)的信息共享，保障了稅收征收管理，增大了納稅人違法行為的風險。

“金稅四期”是在“金稅三期”的基礎(chǔ)上升級的，結(jié)合我國稅收征管實際需求，利用高科技手段，打通稅費全數(shù)據(jù)、全業(yè)務(wù)、全流程等，奠定了智慧監(jiān)管與智能辦稅的良好基礎(chǔ)；增強了內(nèi)部控制監(jiān)督平臺，打造了智慧稅務(wù)，實現(xiàn)了稅收治理現(xiàn)代化，達成了“智慧辦公、智慧指揮、智慧決策”的目標?！敖鸲愃钠凇睒酥局覈愂照鞴茱L險進入智能評估階段。

PART.4 “金稅四期”下高凈值人群稅收違法成本

01 “金稅四期”下稅收違法成本的定義

稅收違法成本是指納稅主體實施稅收違法的行為所必須付出的代價,包括實施違法行為所支付的法定成本與信譽成本以及稅收違法行為所造成的社會影響及法律給予的懲罰和制裁的一切損失。

02 “金稅四期”下稅收違法成本評估

“金稅四期”下稅收違法成本額測算

直播經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場規(guī)模大、從業(yè)人員多，網(wǎng)絡(luò)信息傳播范圍廣、速度快，對高凈值人群稅收違法行為成本遠超稅收違法收益。特別是信譽成本和經(jīng)濟性成本。近年來，被查處的影星和頭部主播、網(wǎng)紅等偷漏稅案比比皆是。例如：最近的某網(wǎng)紅偷漏稅案，其法定成本主要是指對其追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計13.41億元。其中，包括隱匿個人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報等方式偷逃稅款6.43億元，其他少繳稅款0.6億元，被處罰和追加滯納金總計6.38億元。信譽成本是指其稅收違法行為給其自身帶來的信譽損失及給社會信用環(huán)境的負面影響。由于稅務(wù)違法行為造成了極為惡劣的社會影響，以及對其職業(yè)造成損失是巨大的。按照其2021年的“新財富500富人榜”的價值90億元，假設(shè)將來五年每年按照20%增長。以2021年12月31日為評估基準日，對其將來五年創(chuàng)造的價值采用收益法進行評估。先測試算出其將來五年創(chuàng)造的價值：

折現(xiàn)率的測算

(1)股權(quán)資本成本的計算

經(jīng)過資料調(diào)查和分析，2021年十年期國債平均收益率為2.73%。

(2)市場風險溢價

市場風險溢價(Riskpremium)，是投資者在清楚風險報酬的情況下，面對不同風險的高低，對風險的承受度，影響其是否愿意冒高風險獲得較高報酬的意愿，或是只接受穩(wěn)定的收益，放棄冒高風險可能得到的較高報酬。風險報酬率與無風險報酬率的差額稱為“風險溢價”。本文選取評估基準日前五年的滬深300指數(shù)的月幾何平均收益率，折算成年幾何平均收益率(采用復(fù)利計算)。計算出的市場收益率是7.1%，由此得出市場風險溢價為7.1%-2.73%=4.37%

(3)β系數(shù)的測算

貝塔系數(shù)是某一投資對象相對于大盤的表現(xiàn)情況。本文參照評估基準日前五年的滬深300指數(shù)的月幾何平均收益率，得到的β值為1.0845。

(4)資本資產(chǎn)定價模型

由此得出無風險報酬率：Rg=2.73%

市場風險報酬率：Rm-Rg=4.37%

β系數(shù)：β=1.0845

則權(quán)益資本成本：

Re=Rg+(Rm-Rg)×β=2.73%+4.37%×1.0845=7.5%

03 “金稅四期”下稅收違法成本預(yù)估

從表2可以得出，如果該網(wǎng)紅沒有稅收違法行為將來五年按照最保守的方法的折現(xiàn)率計算，其能夠創(chuàng)造價值折現(xiàn)到現(xiàn)在的現(xiàn)值是633.5億元，這可謂是信譽成本，付出代價是慘痛的。從這個數(shù)據(jù)可以看出，許多高凈值人群在創(chuàng)造經(jīng)濟價值方面是富有創(chuàng)造力的，但是在稅收法律和價值評估方面是極度欠缺這方面知識的。

PART.5 加強高凈值人群稅收風險防范，實現(xiàn)其名利雙收

01 以數(shù)治稅環(huán)境下提升高凈值人群共同富裕意識，降低稅收違法風險

J.S.密爾認為人類有為別人的福利而犧牲自己的最大福利的能力。他提出的功利主義是指在行為上的標準的幸福，并非行為者一己的幸福，而是與此有關(guān)系的一切人的幸福。[2]這與我國黨和政府的奮斗宗旨和目標不期而遇。物質(zhì)基礎(chǔ)決定上層建筑，那么高凈值人群物質(zhì)基礎(chǔ)已經(jīng)足夠支撐其上層建筑的建設(shè)。若高凈值人群能夠被正確引導(dǎo)，為社會主義建設(shè)貢獻力量。黨和政府通過各種宏觀調(diào)控手段對高收入的規(guī)范和調(diào)節(jié)，保護合法收入，監(jiān)管異常過高收入，倡導(dǎo)高收入人群和企業(yè)更多回饋社會，扎實促進共同富裕。各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該定期對高凈值人群進行“共同富?！敝黝}宣傳。高凈值人群也應(yīng)該主動學習和掌握共同富裕理念，在積累自身財富的同時，應(yīng)當履行社會責任，回報社會，實現(xiàn)其名利雙收。

02 加強對誠信納稅主體的激勵，提升高凈值人群遵從度

稅務(wù)機關(guān)在稅收風險管理中加強對誠信納稅人進行激勵，針對每個會計年度誠信納稅的企業(yè)和個人進行表彰和加大宣傳力度，進行高凈值人群的精神獎勵，這樣能夠提升高凈值人群的榮譽感和納稅遵從度。各地稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)各地區(qū)納稅主體的納稅年度評價分進行排序，定期對評級高的納稅主體進行精神獎勵和宣傳其誠信納稅行為。這樣可以做到不想偷稅漏稅的效果。稅收風險管理的核心理念是堅持與納稅人建立有效的溝通與合作關(guān)系，消除稅收遵從風險產(chǎn)生的根源，從而有效提高稅收遵從度。

03 加強高凈值人群的稅務(wù)知識培訓(xùn)，防范稅務(wù)違法風險

各地稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)各地區(qū)納稅主體的納稅年度評價分低的納稅主體，定期安排相應(yīng)合適稅收風險評估師，負責進行點對點的納稅輔導(dǎo)和風險合規(guī)監(jiān)督。該稅收風險管理理念不僅有助于納稅人規(guī)避稅收遵從風險，也有利于增進征納雙方相互理解和信任。稅務(wù)機關(guān)在開展稅收遵從風險管理的同時，提供點對點服務(wù)，使得高凈值人群對特定稅收問題有確切的了解，降低稅收違法成本，提升稅收征管效率。[4]

PART.6 結(jié)語

稅收能夠起到資源配置、調(diào)節(jié)需求總量、調(diào)配經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、調(diào)整收入分配、保護國家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用。稅收在全面建成小康社會，實現(xiàn)共同富裕的路上砥礪前行。高凈值人群在“金稅四期”嚴格監(jiān)管下，應(yīng)加強稅收違法風險評估、樹立正確的稅收法律意識、合法納稅，為共同富裕和實現(xiàn)民主復(fù)興貢獻自身財智，達到名利雙贏的良好狀態(tài)，促進國家經(jīng)濟健康發(fā)展，帶動全國人民走共同富裕的道路。

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參考文獻

[1]陳瑛.稅收違法行為的“成本—效益”分析[J].商場現(xiàn)代化,2005(27)：102.

[2]甘紹平.功利主義的當代價值[J].中國社會科學院研究生院學報，2010,5(15).

[3]丁蕓，張巖.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式探究[J].會計之友，2019(17).

[4]趙濤.數(shù)字化背景下稅收征管國際發(fā)展趨勢研究[J].中央財經(jīng)大學學報，2020(1).

免責聲明

文章來源：《商業(yè)經(jīng)濟》

作者簡介：陳龍珍(1983-)，女，福建泉州人，碩士，講師，研究方向：稅收、財務(wù)管理、資產(chǎn)評估、審計；黃愛玲(1959-)，女，吉林長春人，教授，院長，研究方向：稅收。

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