面對全球多套ESG（環(huán)境、社會、治理）信息披露標(biāo)準(zhǔn)，近期全球最權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)可能已經(jīng)橫空出世了。
國際會計準(zhǔn)則（IFRS）旗下國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會（下稱“ISSB”）日前正式對外發(fā)布《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號——可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露一般要求》（下稱“IFRSS1”）和《國際財務(wù)報告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號——?dú)夂蛳嚓P(guān)披露》（下稱“IFRSS2”）。上述ISSB準(zhǔn)則的正式發(fā)布標(biāo)志著全球高質(zhì)量可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息披露準(zhǔn)則建立的開端。自2022年3月征求意見稿的發(fā)布至正式準(zhǔn)則的發(fā)布，僅歷時15個月。
多位業(yè)內(nèi)ESG研究領(lǐng)域的專家向記者表示，IFRS是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，當(dāng)前多數(shù)境外企業(yè)財務(wù)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)都遵循IFRS準(zhǔn)則，而IFRSFoundation是一個基金會，目的是監(jiān)督和掌管國際財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，此前一直是在財務(wù)信息領(lǐng)域，而當(dāng)前則新增了一個可持續(xù)發(fā)展的非財務(wù)信息領(lǐng)域。中國財政部（MoF）和香港聯(lián)合交易所有限公司（HKEX）已表示支持并代表ISSB征求意見，各界認(rèn)為中國方面也應(yīng)該盡量與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌。
ISSB推動高質(zhì)量財務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)
ISSB旨在為可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的高質(zhì)量財務(wù)披露提供全面的全球基線，使通用目的財務(wù)報告使用者能夠據(jù)此評判各類信息，包括：評價氣候相關(guān)重大風(fēng)險和機(jī)遇對主體企業(yè)價值的影響；了解主體如何利用資源以及相應(yīng)的投入、活動、產(chǎn)出、結(jié)果，支持主體針對氣候相關(guān)重大風(fēng)險和機(jī)遇所采取的應(yīng)對措施和管理策略；評估主體針對氣候相關(guān)重大風(fēng)險和機(jī)遇而調(diào)整其規(guī)劃、商業(yè)模式和運(yùn)營的能力。
此次的IFRS可持續(xù)發(fā)展披露標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了公司可持續(xù)發(fā)展相關(guān)治理、戰(zhàn)略、風(fēng)險管理以及KPI和目標(biāo)的披露要求。
GCInsightsESG分析師袁逸彤對記者表示，其中，IFRSS1提供了一系列披露要求，旨在使公司能夠向投資者傳達(dá)他們在短期、中期和長期面臨的可持續(xù)發(fā)展相關(guān)風(fēng)險和機(jī)遇；IFRSS2規(guī)定了與氣候相關(guān)的具體披露，旨在與IFRSS1一起使用。兩者都充分采納了得到G7和G20認(rèn)可的氣候相關(guān)財務(wù)披露工作組(TCFD)的建議，其中英國、新西蘭和瑞士等國家已經(jīng)引入了強(qiáng)制性TCFD報告要求。
近年來，隨著社會各界對可持續(xù)發(fā)展，尤其是氣候變化的關(guān)注，許多組織先后成立并提供了多種可持續(xù)相關(guān)報告的標(biāo)準(zhǔn)和框架。廣泛的非強(qiáng)制披露框架和標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用為可持續(xù)信息披露打下了基礎(chǔ)，但同時報告使用者也面臨著信息不一致和不可比的問題。不乏觀點(diǎn)認(rèn)為，相關(guān)信息方面全球披露的不一致會影響向低碳經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。各界對于建立一套全球一致的可持續(xù)披露準(zhǔn)則的呼聲逐漸高漲。
在國際證監(jiān)會組織、七國集團(tuán)財長和央行行長會議等國際組織和利益相關(guān)方的廣泛支持下，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（即“IFRS基金會”）在2021年11月召開的第26屆聯(lián)合國氣候變化大會上宣布成立ISSB，隨即展開可持續(xù)披露準(zhǔn)則的制定工作。
目前，全球范圍內(nèi)主要的披露標(biāo)準(zhǔn)實(shí)則是“三足鼎立”，除了包括上述IFRS下ISSB委員會制定的普魯標(biāo)準(zhǔn)，還有歐盟由EFRAG制定的可持續(xù)發(fā)展報告標(biāo)準(zhǔn)（ESRS）和美國由證監(jiān)會推動的氣候相關(guān)財務(wù)信息披露工作組（TCFD）。
上海交通大學(xué)上海高級金融學(xué)院(SAIF)教授邱慈觀此前對記者分析稱，上述三套標(biāo)準(zhǔn)最重要的差異是價值觀的差異，這又體現(xiàn)在ESG可持續(xù)報告的披露對象。TCFD是標(biāo)準(zhǔn)的美式標(biāo)準(zhǔn)，其披露對象是股東；ISSB的國際可持續(xù)發(fā)展披露準(zhǔn)則（ISDS）的披露對象同樣是股東；歐盟的ESRS會與中國比較接近，其披露對象是利益相關(guān)方（stakeholders）。價值觀的差異就導(dǎo)致這三套標(biāo)準(zhǔn)本身是無法統(tǒng)一的，即世界上不可能有一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在她看來，每個國家都有自己的邊界，ESG標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用都要符合當(dāng)?shù)氐姆伞?/p>
但即便如此，各界仍然認(rèn)為ISSB的標(biāo)準(zhǔn)更具權(quán)威性，且有望引領(lǐng)未來的ESG相關(guān)信息披露。安永則認(rèn)為，ISSB準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著可持續(xù)信息披露領(lǐng)域由自愿披露為主向強(qiáng)制披露要求的轉(zhuǎn)變，對諸多利益相關(guān)方將會產(chǎn)生的影響不可小覷。
亦與中國企業(yè)息息相關(guān)
新發(fā)布的ISSB準(zhǔn)則將于2024年1月1日或之后開始的年度報告期間內(nèi)生效，并允許提前采用。ISSB準(zhǔn)則旨在提供更加一致、完整、可比和可驗證的可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息，其應(yīng)用將對我國企業(yè)、信息使用者以及第三方機(jī)構(gòu)等產(chǎn)生廣泛影響。
邱慈觀對記者表示：“世界不會只有一套標(biāo)準(zhǔn)允許提前采用。ISSB準(zhǔn)則旨在提供更加一致、完整、可比和可驗證的可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息，其應(yīng)用將對中國企業(yè)、信息使用者以及第三方機(jī)構(gòu)等產(chǎn)生廣泛影響。個人覺得，中國會支持ISSB委員會制定的ISDS標(biāo)準(zhǔn)，中國財政部早前就派了冷冰擔(dān)任國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會理事?！?/p>
關(guān)于中國企業(yè)在當(dāng)前的情況下要不要應(yīng)對，她認(rèn)為：“個人覺得我們不需要著急應(yīng)對，可以先觀望一下，看看后續(xù)發(fā)展再應(yīng)對?！?/p>
盡管如此，已經(jīng)有不少中國企業(yè)對該事態(tài)的進(jìn)展報以較大的關(guān)注。安永認(rèn)為，新的標(biāo)準(zhǔn)對中國企業(yè)的影響包括：中國企業(yè)尤其是中國香港及其他境外上市企業(yè)在編制可持續(xù)報告時，可能會主動或被強(qiáng)制要求應(yīng)用ISSB準(zhǔn)則或類似準(zhǔn)則。比如，香港聯(lián)交所于2023年4月發(fā)布的《優(yōu)化環(huán)境、社會及管治框架下的氣候相關(guān)信息披露（咨詢文件）》以ISSB的氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，引入新氣候相關(guān)披露要求，并建議將氣候相關(guān)披露由“不遵守就解釋”提升為強(qiáng)制性披露。企業(yè)應(yīng)積極制定行動計劃，考慮為符合ISSB準(zhǔn)則披露要求需要建立的控制體系、信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)設(shè)施。
同時，對于信息使用者來說，如何閱讀并有效利用通用目的財務(wù)報告中所包含的可持續(xù)相關(guān)財務(wù)信息，分析可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險和機(jī)遇如何對被投資方產(chǎn)生影響，并做出投資決策，也需要首先對準(zhǔn)則的相關(guān)背景和要求有所了解。
此外，為支持全球一致的可持續(xù)報告的實(shí)踐，企業(yè)的可持續(xù)信息不可避免地將接受外部鑒證。這就需要提供鑒證服務(wù)的第三方機(jī)構(gòu)積極應(yīng)對，為即將到來的鑒證服務(wù)做好充分準(zhǔn)備。
袁逸彤對記者表示，如果報告公司目前采用國際公認(rèn)的ESG報告標(biāo)準(zhǔn)，例如TCFD、GRI或CDP等，則可以使用GCInsights的輔助工具輕松完成，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交叉引用多個國際ESG框架之一，輕松從多個標(biāo)準(zhǔn)過渡到ISSB。
