唐大杰：為提高生育率，建議個稅申報轉(zhuǎn)向家庭綜合申報

文丨唐大杰（微觀治庫創(chuàng)始人、武漢大學(xué)財稅與法律研究中心客座研究員）

個人所得稅有個人申報制和家庭綜合申報制之分。長期以來，我國實(shí)行以個人為單位的單獨(dú)申報制，即將個人收入所得分類征收，納稅人單獨(dú)申報，課稅對象為個人的應(yīng)稅收入，并實(shí)行源泉扣繳，這具有征收管理簡便、效率高，節(jié)約成本，保持婚姻中性等特點(diǎn)。但存在可能違背稅收公平、量能稅負(fù)的原則。

個人單獨(dú)申報制將個人作為經(jīng)濟(jì)活動的主體，忽略了家庭整體的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)（撫養(yǎng)和贍養(yǎng)問題）和收入情況，以個人為單位進(jìn)行申報無法衡量納稅人真實(shí)的納稅能力，容易出現(xiàn)家庭總收入相同，但由于有收入人數(shù)不同、收入來源結(jié)構(gòu)不同而家庭納稅所得額不同的情況，即不能體現(xiàn)稅收的橫向公平原則。此外，由于夫妻收入結(jié)構(gòu)不同，在單獨(dú)申報制下有時會出現(xiàn)收入總額低的家庭卻比收入高的家庭承擔(dān)的稅負(fù)高的情況，即稅負(fù)不會隨收入總額的遞增而遞增，這違背了稅收的縱向公平原則。

當(dāng)前我國居民收入差距中，家庭收入差距比個人收入差距顯著得多。在個人制下，個稅主要調(diào)節(jié)的是個人收入差距，而對家庭收入差距是無法直接調(diào)節(jié)的。

有學(xué)者經(jīng)過模擬測算顯示，在綜合與分類相結(jié)合的所得稅制模式下，以個人為申報單位不利于個稅收入再分配功能的發(fā)揮，以家庭為申報單位有助于縮小個人之間的收入差距。

相比個人制，家庭制在促進(jìn)稅負(fù)公平方面有比較明顯的優(yōu)勢。家庭是生活的基本單位，眾多的私人收支項目通常是在家庭內(nèi)部加以統(tǒng)籌的，將家庭作為納稅單位能更好反映納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力、從而實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。與此同時，家庭制下的個稅還能直接對家庭收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，由此個稅將更好發(fā)揮縮小家庭收入差距、公平居民收入分配的作用。 因此，家庭制相比個人制更有益于增進(jìn)個稅負(fù)擔(dān)公平、實(shí)現(xiàn)稅制公平目標(biāo)。

我國“十四五”時期將進(jìn)一步完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度。深化個稅改革意圖十分明顯。雖然未說明以家庭申報制為改革目標(biāo)，但綜合國際經(jīng)驗和學(xué)界研究，個稅的改革目標(biāo)無疑都是指向家庭綜合申報的。實(shí)施家庭制是學(xué)界的共識，也是稅制改革在維護(hù)社會公平原則下的必然選擇。尤其是當(dāng)下人口危機(jī)，全社會都在尋找對策。家庭制可以搭載國家福利政策，有效減輕家庭生育負(fù)擔(dān)，維護(hù)女性權(quán)益。為減輕生育負(fù)擔(dān)，促進(jìn)提高生育率，個稅制度改革應(yīng)有所作為。

國家可以在家庭綜合申報中，提高生育、撫養(yǎng)、子女教育的稅前扣除額度，起到減輕家庭的生育負(fù)擔(dān)，鼓勵生育的作用。

婚姻的雙方在平衡、減輕稅負(fù)方面的貢獻(xiàn)是一致的。采取家庭制后，全職媽媽的育兒、家務(wù)工作，可成為可量化的家庭貢獻(xiàn)，使得“全職媽媽”成為有間接收入的工作。

這種因為成本因素催生的回歸家庭的價值取向，更可在社會觀念中起到潛移默化的作用。一重視子女培養(yǎng)。婦女專職養(yǎng)育、教育子女的收益大于就業(yè)；二重視家庭幸福。平衡夫妻雙方的家庭責(zé)任，促進(jìn)家庭和諧；三女性的多元化發(fā)展。媽媽們的職業(yè)興趣轉(zhuǎn)移，傾向于養(yǎng)育、教育、社區(qū)服務(wù)、公益事業(yè)，并以自媒體、電商等模式找到實(shí)現(xiàn)途徑；四提高生活質(zhì)量。女性獲得更多的時間用于改善家庭生活，更多參與健身運(yùn)動、休閑娛樂、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、社交活動等，提高了生活品質(zhì)。

事實(shí)正在發(fā)生，據(jù)某網(wǎng)絡(luò)平臺發(fā)布的《2019年度中國家庭孕育方式白皮書》稱，中國年輕父母全職在家的比例逐漸上升，占比58.6%，其中，95后全職媽媽占比已達(dá)到82%。

政府財稅部門和學(xué)界對個稅家庭綜合申報的改革方案已經(jīng)研究多年。分析各方意見認(rèn)為，主要的障礙是復(fù)雜的納稅制度，會降低納稅意愿，阻礙新制度推進(jìn)。

我國有世界上最高效的稅務(wù)數(shù)字系統(tǒng)，在個人金融數(shù)據(jù)、財政數(shù)據(jù)的進(jìn)一步整合平臺上，在收入層面的個人信用問題隨時可以得到解決?！敖鸲愊到y(tǒng)”很快會實(shí)現(xiàn)票據(jù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化，最大程度上掃清了個稅申報、納稅的障礙。

發(fā)達(dá)國家多采取以家庭綜合方式申報，稅收制度相對復(fù)雜，對納稅人要求較高，他們何以實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從度和良性的稅制運(yùn)轉(zhuǎn)？其中稅務(wù)代理人制度最為關(guān)鍵。

完善稅務(wù)體系，離不開申報的規(guī)范和社會動員，密布于社會基層的稅務(wù)代理人機(jī)制，應(yīng)該可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)解決征納的初步問題，讓稅務(wù)代理人在稅收治理過程中起到潤滑劑與粘合劑的作用，從而提高遵從度、提升征管質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)國家與納稅人的良性互動，維護(hù)納稅人權(quán)利。

充分借助社會資源、發(fā)展稅務(wù)中介，實(shí)現(xiàn)社會化稅收服務(wù)可以提高稅務(wù)部門的效率、降低運(yùn)行成本，有利于維護(hù)納稅人權(quán)利，有利于依法治稅，促進(jìn)國家治理能力現(xiàn)代化。其主要抓手就是大力發(fā)展稅務(wù)代理人制度。

而推行代理人制度的激勵機(jī)制早已有之。我國現(xiàn)行的個稅代繳代扣制度，也是一種代理制度，作為代繳義務(wù)人——企業(yè)的經(jīng)辦人員有2%的代繳服務(wù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)）收入。2022年全國個稅收入14923億元，此項服務(wù)費(fèi)支出可達(dá)298億元。如果全部支付給個體稅務(wù)代理人，按人均10萬元收入算，約可提供近30萬個就業(yè)機(jī)會。

筆者認(rèn)為，發(fā)展（個體）納稅代理人制度有多項好處（詳見拙文《推進(jìn)稅務(wù)代理人制度，可新增150萬就業(yè)機(jī)會》），它可以成為打開家庭申報制大門的一把鑰匙，最有效地推動個稅申報制度改革。

加速家庭綜合申報制度推行，為落實(shí)生育福利、減輕家庭生育負(fù)擔(dān)，推動促進(jìn)生育率提高，均有現(xiàn)實(shí)意義。

參考資料：

• 冀云陽、王曉佳，2021，《個人所得稅家庭申報制度研究——基于新一輪個人所得稅改革的分析》，《公共財政研究》2021年第2期
• 陳茂國、袁希，2013，《我國個人所得稅課稅單位改革探究》，《法學(xué)評論》2013 年第 1 期
• 潘文軒，2016，《我國個人所得稅納稅單位改革的困境與出路》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》，2016年第9期

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