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近期與稅收相關(guān)的兩件事情登上熱搜榜，一是關(guān)于網(wǎng)紅主播和演藝明星偷稅案件，網(wǎng)絡(luò)上出現(xiàn)十大網(wǎng)紅的巨額年收入，演藝明星偷稅金額、處罰信息等事項(xiàng)。二是提高三項(xiàng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。各大媒體在發(fā)布這一信息的同時(shí)，還提供了在個(gè)人所得稅APP上輕松操作完成設(shè)置的辦法，獲得了廣泛贊譽(yù)。及時(shí)查處網(wǎng)紅、演藝明星偷稅問題，代表著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代大數(shù)據(jù)技術(shù)通過提升稅收征管部門的信息獲取和分析處理能力，幫助稅務(wù)部門有效發(fā)現(xiàn)問題。個(gè)人所得稅發(fā)布優(yōu)惠政策后，APP及時(shí)優(yōu)化系統(tǒng)，便捷納稅人操作，及時(shí)調(diào)整扣除額度，代表著中國(guó)稅收征管系統(tǒng)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代不斷優(yōu)化服務(wù)，提升效能。由此可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)稅收管理變革產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響。
根據(jù)《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究報(bào)告（2023）》披露，2022年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模首次超過50萬(wàn)億，達(dá)到50.2萬(wàn)億，占GDP的比重達(dá)41.5%，超過了第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重39.9%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，逐漸成為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。2023年3月發(fā)布的《數(shù)字中國(guó)建設(shè)整體布局規(guī)劃》預(yù)計(jì)，到2025年規(guī)模將超過60萬(wàn)億。為此，中國(guó)稅收征管改革也必將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)時(shí)做出調(diào)整和優(yōu)化，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)
（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅特征
數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響廣泛而深遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)在：一是加大了稅源的流動(dòng)性。
除了傳統(tǒng)的實(shí)體場(chǎng)所，數(shù)字經(jīng)濟(jì)使納稅人擁有的無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)等都成為主要生產(chǎn)要素，交易場(chǎng)所也變得靈活多變。交易數(shù)字化導(dǎo)致稅源也隨之呈現(xiàn)更強(qiáng)的流動(dòng)性。二是多業(yè)態(tài)融合。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)的流動(dòng)與共享顛覆了傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式，呈現(xiàn)出多業(yè)態(tài)融合的商業(yè)模式。原有的“企業(yè)-員工”合同制度過渡到“平臺(tái)-個(gè)人”的合作模式，涌現(xiàn)了海量的自然人納稅行為。三是加大了收入的隱蔽性。互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性模糊了數(shù)字經(jīng)濟(jì)下交易雙方的真實(shí)身份，不需要見面即可達(dá)成交易，因而難以確定納稅人身份，導(dǎo)致偷稅更為隱蔽。
（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的稅收征管模式提出了巨大挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：
第一，稅務(wù)登記主體缺失。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下共享經(jīng)濟(jì)、零工經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷出現(xiàn)?！鹅`工時(shí)代：抖音平臺(tái)促進(jìn)就業(yè)研究報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，從2019年8月到2020年 8月，抖音平臺(tái)上有2097萬(wàn)人獲得收入，自然人參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)變得越來(lái)越頻繁。新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)從業(yè)的人數(shù)增加，從納稅登記方面對(duì)中國(guó)目前的稅收征管制度產(chǎn)生沖擊。中國(guó)現(xiàn)行的《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)登記的管理適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，沒有針對(duì)自然人辦理稅務(wù)登記的明確規(guī)定。
第二，對(duì)稅款征收方式帶來(lái)挑戰(zhàn)。突出表現(xiàn)在兩方面，一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，依托平臺(tái)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，“平臺(tái)+個(gè)人”的經(jīng)營(yíng)模式中，平臺(tái)企業(yè)在交易中充當(dāng)中介作用，不再具有代扣代繳的主體資格。二是核定征收方式難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的納稅行為。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下大量自然人沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，也就無(wú)法核定征收，也無(wú)法確定應(yīng)稅所得率。數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)了各行業(yè)的融合，難以按照不同行業(yè)確定平均利潤(rùn)率，使得確定應(yīng)稅所得率更加復(fù)雜。
第三，稅收共治的范圍仍需進(jìn)一步擴(kuò)大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)跨境跨區(qū)的即時(shí)交易、多業(yè)態(tài)融合、自然人納稅主體等特征，因此稅務(wù)部門應(yīng)大力拓展在情報(bào)交換、信息通報(bào)和執(zhí)法聯(lián)動(dòng)方面提高跨部門、區(qū)域間的共治模式。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代深化稅收征管改革的舉措
2023年中國(guó)提出了《數(shù)字中國(guó)規(guī)劃》，大力發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，與此同時(shí)，《征管改革意見》的頒布實(shí)施、金稅四期上線，都為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收管理做好了充分準(zhǔn)備?！耙詳?shù)治稅”作為數(shù)字時(shí)代的產(chǎn)物，是實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的必由之路。
（一）遵循“十四五”規(guī)劃目標(biāo)盡快優(yōu)化稅收制度
積極推動(dòng)稅收現(xiàn)代化是中國(guó)實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要一環(huán)。以此為指引，亟需完善和優(yōu)化稅收制度。
第一，深化增值稅、消費(fèi)稅制度改革。主要包括優(yōu)化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，盡快實(shí)行“三檔稅率變兩檔稅率”；進(jìn)一步完善優(yōu)化增值稅抵扣鏈條。擴(kuò)大納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，打通抵扣全鏈條；將消費(fèi)稅由中央稅改為共享稅。中國(guó)各地消費(fèi)特征不同，將消費(fèi)稅改為中央和地方共享稅，不僅可以刺激消費(fèi)，同時(shí)有助于調(diào)節(jié)收入分配差距。
第二，降低企業(yè)所得稅的法定稅率。中國(guó)出臺(tái)了多項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策，包括激勵(lì)各類高科技企業(yè)、產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，加大西部開放、自貿(mào)區(qū)發(fā)展的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策等。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策覆蓋了區(qū)域、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)等，實(shí)際執(zhí)行25%法定稅率的納稅人范圍小，同時(shí)，已有研究表明，最優(yōu)企業(yè)所得稅在20%。因此，有必要將中國(guó)企業(yè)所得稅稅率降低到20%，有利于納稅人公平納稅，也有助于簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策。
第三，進(jìn)一步優(yōu)化個(gè)人所得稅稅制。首先，盡快實(shí)施按家庭綜合征收個(gè)人所得稅。稅收大數(shù)據(jù)的運(yùn)用、稅收協(xié)同共治的推進(jìn)，都為按家庭所得征稅提供了征管可行性。其次，調(diào)整基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同地區(qū)和家庭支出差異，擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，優(yōu)化扣除標(biāo)準(zhǔn)。再次，優(yōu)化個(gè)人所得稅勞動(dòng)所得的稅率。將七級(jí)累進(jìn)稅率級(jí)距調(diào)整為五級(jí)，擴(kuò)大中間級(jí)距，切實(shí)減輕中等收入群體負(fù)擔(dān)。
（二）加大稅法宣傳廣度和深度
順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展，優(yōu)化稅收宣傳模式。稅收宣傳是稅收工作的重要組成部分，特別是在當(dāng)下飛速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，加大稅收宣傳力度、廣度和深度，創(chuàng)新稅收宣傳手段、方式和技術(shù)，對(duì)稅務(wù)公開、政策宣傳、稅收知識(shí)普及和稅法遵從度提升都有十分重要的意義。
第一，增加定期稅法宣傳的次數(shù)。中國(guó)每年4月為稅法宣傳月，在此基礎(chǔ)上，建議在下半年再增加一次固定的稅法宣傳月，如10月份，通過多種方式的稅法宣傳，為納稅人提供充分的整理資料，為次年的匯算清繳工作做好準(zhǔn)備。
第二，稅務(wù)部門積極與各大平臺(tái)合作，開辟專門欄目，提供常見疑難問題解答和稅收政策信息。
第三，順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，開發(fā)一些人工智能技術(shù)的宣傳工具，提升宣傳效果。如開發(fā)和推廣“納稅申報(bào)聊天機(jī)器人”。利用人工智能處理用戶信息，提供24小時(shí)、個(gè)性化的數(shù)字服務(wù)體驗(yàn)。
第四，拓展稅收宣傳范圍，建立稅法宣傳志愿者機(jī)制。構(gòu)建“稅務(wù)局-志愿者-納稅人”宣傳模式，通過志愿者，放大稅收宣傳效果；稅務(wù)部門與社區(qū)、教育管理部門、學(xué)校合作。例如，積極推進(jìn)“社區(qū)志愿者納稅申報(bào)計(jì)劃”，通過社區(qū)向個(gè)人宣傳稅法并提供簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)服務(wù)；與教育管理部門、各級(jí)學(xué)校合作，開展多樣活動(dòng)，普及稅收知識(shí)，增強(qiáng)未來(lái)納稅人的納稅意識(shí)。
（三）全面建立基于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記系統(tǒng)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)形成的多種多樣的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，吸引了眾多自然人、非營(yíng)利組織、事業(yè)單位等入駐平臺(tái)，提供收費(fèi)服務(wù)和產(chǎn)品。因此，稅務(wù)部門亟需在各大網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完善稅務(wù)登記主體，在納稅登記環(huán)節(jié)明確規(guī)定從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的自然人采用個(gè)人身份證進(jìn)行納稅登記的要求。用個(gè)人身份證作為稅務(wù)登記信息，為稅務(wù)管理、納稅人申報(bào)提供了便捷，進(jìn)一步地，解決了增值稅小規(guī)模納稅人在多個(gè)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)，綜合收入超過15萬(wàn)元后匯總納稅的難題。
國(guó)家稅務(wù)總局2022年印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》的通知，明確規(guī)定了平臺(tái)企業(yè)履行相關(guān)信息的報(bào)告義務(wù)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建議各地稅務(wù)部門積極與各大網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)展開合作，利用各大平臺(tái)開展稅務(wù)登記活動(dòng)。對(duì)于首次注冊(cè)使用時(shí)，在線提交與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的一切信息，由平臺(tái)統(tǒng)一進(jìn)行稅務(wù)登記。對(duì)于已經(jīng)入駐各大平臺(tái)的自然人、非營(yíng)利組織、各類單位等，通過檢查補(bǔ)全相關(guān)的稅務(wù)登記信息。同時(shí)重點(diǎn)明確平臺(tái)企業(yè)的扣繳主體身份，使平臺(tái)企業(yè)扣繳稅款有法可依，強(qiáng)化其扣繳義務(wù)。
（四）構(gòu)建高效的稅收共治體系
納稅人的經(jīng)營(yíng)方式更加靈活多樣，跨地區(qū)、跨行業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)模式不斷涌現(xiàn)，涉稅信息爆發(fā)式增長(zhǎng)并呈現(xiàn)復(fù)雜多樣性。稅務(wù)部門與社會(huì)各界合作、共治的重要性前所未有。建議稅務(wù)部門從生產(chǎn)、消費(fèi)到生活領(lǐng)域，積極提供征管新措施。在生產(chǎn)消費(fèi)領(lǐng)域，積極與各類產(chǎn)業(yè)園區(qū)合作，通過簽訂備忘錄等方式，提供更加精準(zhǔn)、優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。在生活領(lǐng)域，稅務(wù)部門充分依托各鎮(zhèn)、街道公共服務(wù)中心平臺(tái)，在加大稅法宣傳力度的基礎(chǔ)上，提供基礎(chǔ)的、便捷的辦理涉稅事項(xiàng)材料，幫助自然人充分了解稅法，并提高辦稅便利度。
（五）進(jìn)一步提升“以人民為中心”的納稅繳費(fèi)便利度
以人民為中心、為人民服務(wù)是國(guó)家治理的根本所在。提高納稅繳費(fèi)便利性始終是稅收征管的核心所在。第一，精確把握不同區(qū)域、行業(yè)的納稅人繳費(fèi)人的服務(wù)需求，進(jìn)一步優(yōu)化“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾”的納稅服務(wù)管理水平。不同地區(qū)的納稅人繳費(fèi)人對(duì)納稅服務(wù)的訴求不同，及時(shí)了解當(dāng)?shù)丶{稅人繳費(fèi)人的需求，適時(shí)調(diào)整納稅服務(wù)方式和內(nèi)容，確立具有各地特色的稅務(wù)管理機(jī)制，進(jìn)而提升納稅便利度是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代頗為重要一項(xiàng)工作。第二，建議全國(guó)范圍建立“稅費(fèi)服務(wù)體驗(yàn)師”模式。目前，中國(guó)廣東、深圳、廈門、山東等地稅務(wù)部門設(shè)立了“稅費(fèi)服務(wù)產(chǎn)品體驗(yàn)師”，通過及時(shí)體驗(yàn)稅務(wù)部門的各項(xiàng)服務(wù)，提出優(yōu)化調(diào)整措施，廣受納稅人歡迎。建議在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)推廣這一模式，邀請(qǐng)各行各業(yè)的納稅人繳費(fèi)人、相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者等作為“稅費(fèi)服務(wù)體驗(yàn)師”。及時(shí)了解納稅人的需求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，由下而上反饋稅務(wù)管理、稅收制度的有關(guān)信息，不斷提升稅費(fèi)服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。
（陳明藝，上海社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所副研究員）
（本文是上海社會(huì)科學(xué)院創(chuàng)新項(xiàng)目的階段性成果）
